软件企业税务风险管理[①]

中国人民大学财政金融学院 王秀芝 常娇阳

摘要

W公司作为我国一家国有企业，公司主要产品为软件产品及系统集成，经营范围有计算机软件、硬件、技术咨询、软件服务等，涉税复杂，且公司为高新技术企业，享受国家税收优惠政策。利用纳税评估指标通过对其财务数据的分析，发现该公司可能存在的税务风险，深入发掘其税务风险成因，并结合行业特点，针对软件行业存在的普遍问题，提出改进建议。

关键词：软件企业；税务风险；企业内控机制

0.背景

自从上世纪七十年代末期开始，企业风险管理的浪潮在国际范围内兴起，随着经济社会的发展，风险管理的内涵被不断细化，逐渐扩大到了税务领域，加之近年来，随着信息透明度的增加，越来越多的税收丑闻事件见诸报端，如世界著名的安达信会计师事务所因受到“安然事件”的影响而破产；另一知名事务所毕马威，也因牵涉进某些税务案件而丢失了大量的市场份额。纵观国内市场，近几年来，四川长虹集团因被国税局查出有虚开增值税专用发票等违法行为，导致其股价大幅下跌；国美电器为了少纳税款而隐瞒销售收入，导致其市场信誉受到消费者质疑；平安集团因被查出税务方面存在问题，其再融资计划也被搁置。诸如此类的案例还有很多，这都给企业带来了经济和信誉上的不可估量的损失，因此，在当前形势下，加强企业风险管理，尤其是税务风险管理尤为必要。

萨班斯法案颁布之后，美国国内的一些学者开始关注税务风险管理问题，随后也带动了别的国家对这一问题的研究。我国关于此问题的研究起步较晚。2009年5月，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，确立了税务风险管理在企业管理中的重要地位。可是，目前国内的研究多集中在理论层面，实际案例研究很少，本案例选取了一家软件企业—W公司进行研究，希望通过对其财务数据的分析，找出存在风险的原因，寻找整个软件行业可能存在的问题，并探讨改进建议。

软件企业是以研发、设计、销售软件产品，同时提供软件技术服务为主的一类企业，按照业务范围划分，软件企业的分类如图1所示：

图1 我国软件企业分类

通俗地讲，可以将软件产业看成是软件企业的集合，软件产业是一个国家基础性、战略性的产业，也是进入二十一世纪以来，最具发展前景的产业之一。软件企业具有的无污染、低能耗等特点，在促使自身规模化发展的同时，还能提高整个社会的经济运行效率，有利于经济的信息化发展，从整体来说，软件产业的飞速发展，不仅能提高我国信息产业的综合竞争能力，还能加快我国向新型工业化趋势发展的进程。除此之外，要加强我国的国防实力、保障国家信息安全和经济安全，也离不开软件产业的发展。

1.我国软件企业概况

1978年，中国计算机工业管理局的成立，是我国软件产业开始独立发展的标志，改革开放后，伴随着国外大批软件产品的进入，我国的软件企业在面临挑战的同时，也在寻找发展机遇，逐步将软件企业的价值链转移到了中国。

1.1我国软件企业的发展历程

经过几十年的发展，我国软件企业的规模不断扩大，一部分关键技术取得了重大突破，行业中的领头企业成长迅速，整体发展环境趋于良好。从发展历程来看，我国软件企业的发展主要经历了以下几个阶段：

1.1.1 起步期（1978年-1989年）

1978年，党的十一届三中全会胜利召开，党中央实行了改革开放的基本国策，我国的信息技术产业的发展也处于萌芽阶段。计算机工业管理局的成立，标志着我国计算机工业的起步。我国软件行业协会在1984年正式成立之后，相继开发出了CCDOS系统、五笔字型、WPS文字处理系统等，这些软件系统的成功开发在我国软件产业的发展历程中具有里程碑式的意义。随后，国内一些“软件园”、“高新技术开发区”的出现，为软件行业的大规模发展创造了条件。

1.1.2 成长期（1990年-1999年）

经过十几年的初步发展，进入1990年代后，我国软件行业开始了集群式的发展，为了规范行业发展，国家相关部门成立了我国国内的最早的三个软件基地，这三个基地分别位于北京、上海和珠海，随后，由政府主导的“十二金”工程启动，随着这些金字工程的开展，应用软件的发展进入高潮期。在1990年代的后期，国外一些大企业瞄准了我国市场的发展前景，开始进驻我国市场，由于软件行业在国外发展时间较长，技术相对成熟，对我国本土企业的发展造成了很大的冲击。

在机遇和挑战面前，我们国内的一些民族企业，加大成本投入，不断创新，提升产品和服务质量，在激烈的竞争中摸索着前进，并在专业化应用软件领域取得了一定的优势。国家也在不断加大对软件行业的立法保护力度，相继出台了很多政策法规，以规范我国软件行业的发展。在1990年代的末期，随着互联网的进入，我国软件行业的发展又进入了一个全新的时期。

1.1.3 发展期（2000年-至今）

进入新世纪，我国软件行业的发展逐渐以计算机网络为载体，开始进入网络软件时期，2000年和2002年，国务院先后下发了两份文件，为软件业的发展创造条件，中国软件年出口量逐渐增加，除了传统的软件系统开发业务以外，软件外包也成为行业发展的模式之一，并且，随着中国的一些互联网企业的上市，软件产业规模和影响力不断扩大，我国软件行业进入了稳定的发展期。

1.1.4 我国软件企业的发展现状和发展趋势

随着时间的推移，软件企业的发展模式在不断变化。2008年的金融危机将众多行业带入了低迷的状态，与之相反，我国的软件企业继续保持快速发展的势头，行业年总收入的平均增长率超过了30%，对于处在金融危机影响下的世界各国来说，软件行业的发展提升了我国的综合国力。目前，软件行业的发展趋势呈现出以下一些特点：

第一，网络化。目前，互联网已经成为了大多数人工作和生活中的必需品，它已经渗透进了我们生活的各个方面。互联网在帮助我们简化工作流程、提高办公效率的同时，也丰富了我们的业余生活。同样，互联网的广泛应用，也为软件企业的发展提供了很好地平台，诸多的软件企业开始利用网络平台提供软件服务，如微软、Google等著名公司，也在加大网络软件的研发力度，这也充分说明了“以网络为中心”的软件服务业正在形成。

第二，开放化。软件企业在市场、产品和人才等方面表现出了开放化的发展趋势，其中软件产品的开放是重点。在软件行业的初始发展阶段，行业标准化建设进程缓慢，软件产品也没有统一的制作标准。随着网络时代的飞速发展，不同的网站对软件的互操作性需求越来越大，解决这一问题的关键就是要开放标准，从而实现硬件和软件能用同一套格式来交换数据。目前，多数知名IT企业也在寻求开放化的标准，使自己的产品能够适用于不同的设备或平台，方便用户使用，以满足不同用户的需求。

第三，服务化。在经营方式上，软件产品遵循的传统模式是“研究—发布—释放—升级”，即软件企业首先会根据专业市场调研部门的调查结果，了解市场需求，研发出相应的软件产品，在软件投放入市场之后，跟踪用户的使用状况，通过搜集他们反馈的使用信息，技术人员不断地调整和完善软件产品的功能，以更好地满足用户的需求。而软件行业的服务化发展趋势，就是把软件服务看成是一个连续的、动态的过程，即软件提供商将不同的软件产品放置在一个服务器上，用户可以根据自己不同的需求，下载自己所需要的软件，并且尽可能的缩短软件的更新周期，让用户感觉到软件产品时时都能满足自己的需求。

1.2软件企业的特征

对于软件企业来说，由于其提供的产品和服务的特殊性，使整个行业具有与传统企业不同的特征。

1.2.1 高技术

软件企业集技术与知识为一体，是双重密集型企业，软件行业将创新能力视为行业前进的不竭动力。创意推进，是软件行业区别其他行业的重要特征。因此，在现有的软件企业中，拥有自主专利数量的多少似乎已经成为体现软件企业竞争实力的一种潜在标准，因此，对于软件行业而言，总成本费用中的研发费用和人力成本所占比例远高于其他行业。在科技高速发展的今天，软件企业面临着更大的挑战，要想在行业内有立足之地，就必须加大创新力度，加大对创新型人才的培养。

1.2.2高成本和高回报

软件企业开发软件的过程就是创新的过程，它不同于传统行业的机械化生产，开发软件需要有高科技的研发测试设备和高素质的专业人才供给，而这些都需要有大量的资金作为基础。从另一方面来看，由于软件产品具有独创性、新颖性和高附加值的特点，与研发软件的高投入相比，一款成功的软件带来的收益也是非常可观的。

除此之外，由于软件资源属于一种非消耗型的资源，可以被重复多次利用，软件不会像机器设备等固定资产一样产生损耗，并且软件没有特定的某个使用对象，因此，一旦开发出一款软件并能成功上市，占有一定的市场份额，加之知识产权保护、技术领先、特许经营等因素的作用，较低的软件生产边际成本将会给软件企业带来非常巨大的高额收益。微软公司研发的Windows XP 操作系统就是一个很好的例证，据统计，该系统的全球市场占有率历史最高超76%，截止2011年，市场销量约4亿，目前全球超过20%的人仍在使用Windows XP，全球有95%的ATM机仍在使用Windows XP系统，这些数字也客观的说明，一款成功软件带来的高收益是无法预先估量的。

1.2.3高风险

经济学概念中一般认为，风险与收益的大小成正比，软件企业具有高回报率的特点，与之相对应，为了获取高收益就可能面临更大的风险。例如，软件产品易被复制、高技术人才流动性高，这些因素都是软件企业存在的潜在风险。市场竞争日趋激烈，软件产品的开发过程也会受诸多因素影响，如专业人员素质、经济环境、企业组织管理水平，国家对软件盗版产品的打击力度等，因此，软件产品开发成功与否，具有很大的不确定性。如果在企业成功开发出软件产品之前就有同类产品问世，或者企业开发出的软件产品不能满足用户的需求，对于企业来说，都是失败的，这也意味着企业为此而付出的成本已经变成了沉没成本，无形之中也加大了企业的风险。

1.2.4 高关联度和高渗透性

在互联网高度发展的今天，软件几乎可以和所有的传统产业相结合，具有很强的渗透性。现代企业越来越提倡智能化管理，其生产、管理、销售等各个环节都离不开网络软件的使用。现如今，软件已经广泛渗透到了社会生产的第一、第二、第三产业当中，正在推动各个行业实现结构调整、促进产品更新换代。可以毫不夸张地说，在信息化的今天，软件发挥着“神经中枢”的重要作用，为加快工作流程改造、创新企业运营模式等提供了有力支撑。如今，人类生活的方方面面都已离不开软件的应用，如生产制造、教育医疗、居民生活、科研军事、创新研发、产品设计、行政办公、财务统计、气象地理等各个领域。在提升效率的同时，促进了信息化产业的发展，推动社会产业结构的优化升级。软件行业不断向传统行业渗透和融合，无形中将带动其他行业的发展，提高社会整体运行效率。

1.2.5全球化与通用化

全球化是软件企业的一个显著特征，网络技术的发展为软件的开发、测试和应用提供了一个很好的平台，开放的市场和标准化的技术为软件产品在全球通用提供了可能，目前，国内外市场的界限逐渐模糊，我国的众多软件企业开始走出国门，开拓国际市场。然而，国外的一些知名软件企业，如IBM，Oracle、微软等，依然把持着全球行业霸主地位。随着全球化步伐的加快，希望我国的软件企业加大创新力度，提供优质的产品和服务的同时，加大在国际市场中的市场份额。

1.3软件企业的涉税情况

软件产业是制约国民经济和社会信息化发展的重要因素，也是具有战略性意义的新兴产业，为了鼓励软件产业的发展，中共中央、国务院先后下发了多份文件，如中发（1999）14号[②]、国发〔2000〕18号[③]、（国发〔2011〕4号[④]。为了响应政府对软件行业的鼓励和扶持力度，财政部、国家税务总局及其他相关部门也制定了一系列配套措施，制定了适用于软件企业的以增值税、营业税和企业所得税为主的税收优惠政策。归纳起来，软件企业适用的上述几个主要税种的基本税率如表1所示：

表1 我国软件企业所适用的基本税率

2. W公司的有关情况

目前，在国内的软件企业中，中软公司、华为技术公司、用友软件和金蝶软件等企业都有一定的知名度。本案例以W公司为例，对其近两年的财务数据进行详细分析，结合W公司的内部控制制度，寻找其存在税务风险的原因，进而提出降低软件企业税务风险的建议措施。

2.1 W公司基本情况

W公司注册地和经营地位于北京市，成立于1997年6月，W公司成立初期注册资本为50万元，截止到2013年12月，经过多次增资，目前企业注册资本达到了4000万元，其中，R股份有限公司持股比例为70%，其他自然人股东持股比例为30%。

W公司所属行业为软件行业，主要产品是软件产品及系统集成。经批准的经营范围有计算机软件、硬件、技术服务、技术咨询、技术转让；计算机系统服务；基础软件服务；应用软件服务；销售计算机软件、硬件及辅助设备，通信设备，电子产品，机电设备；代理进出口等。

经过多年发展壮大，W公司在研发技术方面积累了丰富的经验，尤其是在Internet产品的开发，电子商务系统开发等方面，在行业内具有领先优势。在系统平台方面，如WINDOWS NT、SCO UNIX充分发挥了中软总公司的整体优势，公司开发出来的满足不同用户需求的应用软件系统，装机运行良好，W公司逐渐发展成为我国软件行业的技术先锋之一。

目前，公司主要经营地铁自动售票机（TVM），地铁自动检票机（AG），地铁自动查询机，地铁自动充值机等，在公司发展壮大的17年里，公司与多家轨道交通设备器材零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系，在业界有良好的信誉。

高素质的专业研发人才是软件企业的核心力量，W公司在成立初期就坚持“以人为本、厚德载物”的理念，不断从知名高校中招聘优秀的专业技术人员，并且公司在发展壮大过程中，积极为员工塑造良好的工作和成长环境，在激烈的市场竞争中，培养出了一批忠诚度极高的专业人才。W公司目前大多数员工的学历为本科，近几年来，W公司正在加大对硕士和博士的招聘力度，在充分发挥个人创造能力的基础上建立了科学的层次结构，保证了人才队伍稳定性。

2.2 W公司经营情况

2.2.1 2012年-2013年公司资产状况[⑨]

自从1997年成立以来，W公司经过多次增资，目前，公司注册资本达到了4000万元，2011年-2013年W公司的资本资产状况如表2所示：

表2 W公司2011年-2013年的资本资产状况 单位：人民币元

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报告，经整理所得。

2.2.2 2012年-2013年W公司主要经营指标[⑩]

W公司在管理层的专业治理下，经营业绩逐年上升，2013年度公司实现净利润18 408 692.62元，净利润同比增长4 598 908.58元。

（1）W公司2011年度-2013年度总体经营指标

表3 W公司2011年度-2013年度经营指标 单位：人民币元

数据来源：W公司2012-2013年年度财务报告，经整理所得

（2）W公司2012年度和2013年度分项主营业务收入和成本明细

表4 W公司2012年 度和2013年度分项主营业务收入和主营业务成本明细 单位：人民币元

数据来源：W公司2013年年度财务报告，经整理所得

2.3 W公司纳税情况

2.3.1 W公司涉及的税种

W公司涉及的税种主要有增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税，具体适用税率如表5所示：

表5 W公司涉及主要税种及税率

数据来源：W公司2013年年度财务报告，经整理所得

其中，“实际缴纳三税税额”指企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额合计数。

2.3.2 W公司享受税收优惠及批文

W公司2011年9月14日经北京市科学技术委员会、北京市财政局、北京市国家税务局和北京市地方税务局认定为高新技术企业，有效期为三年，适用企业所得税税率为15%。

2.3.3 W公司2013年度纳税情况

W公司2013年度应交税费明细表如表 6所示：

表 6 W公司2013年度“应交税费”明细表 单位：人民币元

数据来源：W公司2013年1-12月份序时账，经整理所得。

2.4 W公司内部控制情况

W公司内部机构设置并不复杂，董事会下设四个委员会，具体的组织架构如图3-1所示。

W公司根据自身业务和经营模式的特点，制定了明确的内部控制制度，以保证业务活动和日常管理活动规范、有序地进行，从而实现企业内部控制目标。W公司的内部控制制度主要涵盖了以下几方面内容：第一，公司实行全面预算管理制度，预算工作由财务部负责，其他部门协同完成，一般在每个会计年度的第三、第四季度开始编制下一年度的预算计划，预算的内容涵盖企业经营的各个方面，并在经营当年，跟踪预算进度，及时调整不合理的开支等。除此之外，企业财务部门还要在费用开支、投资、融资、资金收支、贷款结算、资金结算和印章管理等方面制定详细的管理制度；第二，明确规定公司各级管理人员授权工作的方式和方法；第三，制定公司核算、审核和分析各项资料的程序、步骤及方法，W公司制作了相关手册，将各项工作的标准流程列示出来，方便员工记忆和学习；第四，W公司有较完善的信息系统，公司财务部使用的是用友财务软件，公司内部还安装有完整的ERP管理控制系统。

图2 W公司组织架构图

3.W公司税务风险分析

国税总局先后下发了多份文件帮助企业建立有效的税务风险评估体系，在多变的经济环境中，建立一套完整的风险评估体系对于企业来说至关重要，本案例选取了《纳税评估管理办法》中的一些指标来对W公司进行分析，以此来分析W公司存在的税务风险。

3.1 W公司整体税务风险分析

3.1.1 纳税申报和涉税程序的风险分析

在传统观念中，人们一般以为税务风险就是企业少缴税款而要受到税务机关的处罚所带来的风险，因此，企业在纳税申报程序上的错误，最易因违反税收相关法律法规的规定，而引起税务机关的注意，如税务机关会关注企业是否在规定的纳税期内进行纳税申报并及时缴纳税款，发票，尤其是增值税专用发票的领取和使用上是否存在不合理现象。

（1）纳税申报风险

W公司在纳税申报过程中，能够做到准确地编制纳税申报表，并及时的在规定时间内申报和缴纳税款。但是，由于企业内各部门传递信息的速度较慢，不能实现准确及时的数据共享，纳税申报的复核工作存在漏洞，因此，企业仍然存在不能准确地申报纳税的风险。

（2）涉税程序风险

W公司在涉税程序的处理上，能基本上遵守税收法律法规的规定，依法办理税务登记，妥善保管会计账簿等涉税资料，但是，由于税收法律法规的时效性非常强，税收法规经常更新，加上税务部门宣传不到位，税务信息的不对称性，极易导致企业存在不符合税法规定的纳税行为。

3.1.2 同步指标的配比分析

除了在纳税程序和纳税申报等方面对W公司的税务风险进行分析，还可以利用纳税评估指标对W公司进行税务风险分析，因为税务机关在选取税务稽查的对象时，会将纳税人申报数据与同行业相关数据进行横向比较，与该纳税人历史同期相关数据进行纵向比较，根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳税种的异常变化[⑪]。本文在借鉴《纳税评估管理办法》的基础上，选取了几个配比指标，通过计算，分析W公司可能存在的税务风险。

表7 财务指标法的风险识别及分析

注：表7中，成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

（1）主营业务收入变动率和营业利润变动率配比分析

表8 W公司2012年-2013年主营业务收入与营业利润配比分析

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报表，经整理所得。

注：相关指标计算公式见表7。

正常情况下，企业的主营业务收入的变化和营业利润变化方向保持一致，由表8中的数据可以看出，2012年和2013年的主营业务收入和营业利润都反映出了正向同步增长的趋势，但是这两个指标配比的比率，2012年为135.24%，远大于1,2013年为64.84%，远小于1，W公司可能在成本费用管理方面存在一定的问题，比如可能存在多列成本费用，扩大税前扣除范围的现象，而这些问题一旦被税务机关查出，将面临被处罚的风险。

（2）主营业务收入变动率和主营业务成本变动率配比分析

综合W公司近3年的财务报表数据，其2012年和2013年的主营业务收入与主营业务成本变动率表9所示。

表9 W公司2012年-2013年主营业务收入与主营业务成本配比分析

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报表，经整理所得。

注：相关指标计算公式见表7。

一般情况下，主营业务的收入与成本会呈现同向增减变化，且二者配比比率接近1，从W公司的计算结果看出，二者都是正向增长，2012年的配比度是1886.02%，比值远远超过了1，说明主营业务收入的增长倍数大大超过了主营业务成本的增长倍数，2013年配比度为488.28%，虽然比2012年下降了很多，但该比率仍然超过了正常范围，说明W公司在成本上存在问题，有很大的税务风险。

（3）主营业务收入变动率和主营业务费用变动率配比分析

表10 W公司2012年-2013年主营业务收入与主营业务费用配比分析

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报表，经整理所得。

注：相关指标计算公式见表7。

企业在正常经营状态下，上述两个指标应保持同步增长，2012年和2013年，W公司的主营业务收入和主营业务费用都有所增加，但是每年两个指标的增长幅度不一，配比度远远小于1，主营业务费用的同比增长率均高于主营业务收入的增长率，W公司存在多列费用或少列收入的风险。

（4）主营业务成本变动率和营业利润变动率配比分析

表11 W公司2012年-2013年主营业务成本与营业利润配比分析

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报表，经整理所得。

注：相关指标计算公式见表7。

从表11的数据可以看出，2012年，W公司的主营业务成本和营业利润呈现同方向变化，2012年，主营业务成本同比增长0.935%的同时，营业利润增加了12.97%，配比度为7.17%；2013年，主营业务成本较上年增长1.45%，营业利润增长了10.92%，配比度为13.28%，这样的比例变化有悖于常理，配比度过低，营业利润的增长率远远高于主营业务成本的增长率，W公司可能存在多计收入的风险。

（5）总资产周转率、资产净利率和销售净利率配比分析

表12 W公司2012年-2013年总资产周转率、资产利润率、销售净利率

数据来源：W公司2011年-2013年年度财务报表，经整理所得。

注：相关指标计算公式见表7。

从表12可以看出，2013年，W公司总资产周转率较上年降低了17.28%，资产利润率增加了2.42%，销售净利率提高了24.51%，总资产周转率与资产净利率、销售净利率的变动呈现反方向变化趋势，并且资产净利率增长幅度远远低于销售净利率的增长幅度，说明W公司的资产使用效率没有达到最佳水平，

3.2 W公司增值税税务风险分析

W公司2013年应纳增值税为8 245 793.16元，主营业务收入为181 149 492.51元，其增值税税负率计算如下：

增值税税负率=应纳增值税额/主营业务收入×100%

=8 245 793.16/181 149 492.51×100%

=4.55%

经查阅国家税务总局2008年公布的《分行业增值税税负率、企业所得税应税所得率预警值》可知，W公司所属行业的增值税税负率预警值为3.5%，则增值税税负差异率计算公式如下：

增值税税负差异率=（增值税税负率-预警值）/预警值×100%

=（4.55%-3.5%）/3.5%×100%

=30.00%

从计算结果可以看出，Ｗ公司的增值税税负率略高于预警值，说明企业没有有效运用税收筹划政策等，尚有空间对企业的涉税业务活动进行合理的规划，降低企业多纳税款的风险。

3.3 W公司企业所得税税务风险分析

企业所得税是W公司涉及的第二大税种，由于W公司在2011年9月被认定为高新技术企业，享受相关税收优惠政策，因此W公司适用的企业所得税税率为15%，从2012年开始，W公司的企业所得税年纳税额明显降低。

（1）所得税税收负担率

根据W公司2013年度的财务报表数据可知，W公司2013年度的应纳企业所得税额为2 759 191.82元，利润总额为18 466 391.06元，由公式可知：

W公司所得税税负率=应纳税额/利润总额×100%

=2 759 191.82/18 466 391.06×100%

=14.94%

经查阅相关资料可知，W公司适用的所得税税收负担率预警值为6%，税负差异率的计算公式为：

W公司所得税税负差异率=（所得税税负率-预警值）/预警值×100%

=（14.94%-6%）/6%×100%

=149.00%

从计算结果可以看出，W公司的企业所得税税负差异率为149%，所得税税负率超出了预警值的范围，说明W公司存在多缴纳企业所得税的风险。

（2）所得税贡献率

所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入×100%

=2 759 191.82/181 149 492.51×100%

=1.52%

与税务总局要求的预警值相比，W公司所属行业的所得税贡献率预警值为2%，则

所得税税收贡献差异率=（所得税贡献率-预警值）/ 预警值×100%=-24.00%。

从计算结果可以看出，W公司所得税税收贡献差异率为负数，小于预警值，W公司2012年和2013年的主营业务收入逐年上涨，而所得税贡献率只有1.52%，说明W公司可能存在多列成本费用的风险。

从对W公司的企业所得税风险分析结果中可以看出，W公司可能存在两种不同情况的风险：首先，税负差异率为149%，大于0，说明W公司实际负担的企业所得税数额过大，企业未进行合理的税收筹划；其次，税收贡献差异率为-24%，小于0，说明W公司在成本费用和税前扣除标准的计量上存在问题，可能存在不符合税法规定的行为。

4.相关附件

附件1：

表13 W公司2011年-2013年资产负债表 金额单位：人民币元

附件2：

表14 W公司2011年-2013年资产负债表（续表） 金额单位：人民币元

附件3：

表15 W公司2011年度-2013年度利润表 金额单位：人民币元

参考文献：

[1] 财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税〔2011〕100号）.http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136563/n8193451/n10623349/n10623352/11817298.html.

[2] 财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税〔2006〕1号）.http://www.shui5.cn/article/f5/5685.html.

[3] 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税〔2008〕1号）.http://www.shui5.cn/article/ae/10720.html.

[4] 财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税〔2012〕27号）.http://bbs.esnai.com/thread-4804238-1-1.html.

[5] 财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税〔2012〕39号）.http://www.dl-n-tax.gov.cn/pop/20120907/2012-39.html.

[6] 财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号. http://www.bjsat.gov.cn/bjsat/qt/ygzzl/ygzgs/201405/t20140513_190003.html.

[7] 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函〔2009〕202号）.http://www.shui5.cn/article/f6/23749.html.

[8] 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号）.http://www.shui5.cn/article/09/619.html.

[9] 国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）.http://www.shui5.cn/article/72/23906.html.

[10] 国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发〔2011〕4号）.http://home.xasyu.cn/web/dxxy?path=newsshow&newsid=47.

[11] 中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定（中发[1999]14号）http://www.tykj.gov.cn/taiyuan/center/kjjfhzcfg.nsf/showhead/4AEE35A5AB2F65E148256FD40030EFFE?opendocument&noback=true.

[12] 国务院关于印发鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2000]18号）.http://www.mlx.gov.cn/10000/10006/10008/2012/41388.htm.

[13] Culp.C.L. The Revolution in Corporate Risk Management: A Decade of Innovation in Process and Products[J], Journal of Applied corporate Finance, 2002(2):23-25.

[14] Committee of Sponsoring Organization. COSO Enterprise Risk Management Framework, http://www.erm.org.

[15] Johns Farrell. Internal Controls and Management Enterprise-Wide risks[J]. The CPA Journal, 2004(8):5-13.

[16] Shimpi. P. A. Integrating Corporate Risk Management[J]. Texere LLc, 2001(2): 7-9.

[17] Tom Neubig. Balvinder Sangha. Tax Risk and Strong Corporate Governance[J]. Tax Executive, 2004(5):5-15.

[①]本案例由王秀芝设计、王秀芝、常娇阳编写。未经允许，本案例的所有部分都不能以任何方式与手段擅自复制或传播。本案例只供课堂讨论之用，并无意暗示或说明某种经济行为是否有效。

[②] 中共中央、国务院关于加强技术创新发展高科技实现产业化的决定（中发〔1999〕14号）.

http://www.tykj.gov.cn/taiyuan/center/kjjfhzcfg.nsf/showhead/4AEE35A5AB2F65E148256FD40030EFFE?opendocument&noback=true.

[③] 国务院关于印发鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2000]18号）.

http://www.mlx.gov.cn/10000/10006/10008/2012/41388.htm.

[④] 国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发[2011]4号）.

http://home.xasyu.cn/web/dxxy?path=newsshow&newsid=47

[⑤] 财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税[2011]100号）.

http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136563/n8193451/n10623349/n10623352/11817298.html

[⑥] 财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税[2013]37号）.

http://www.bjsat.gov.cn/bjsat/qt/ygzzl/ygzgs/201405/t20140513_190003.html

[⑦] 同.

[⑧] 《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）.

http://www.shui5.cn/article/f5/5685.html

[⑨] 详细情况参见附件一、附件二。

[⑩] 详细情况参见附件三。

[⑪] 国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法（试行）》的通知（国税发[2005]43号）.

http://www.shui5.cn/article/09/619.html.